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医药行业会计信息质量专项检查影响前瞻 编辑:傅长煜 伊向明 韩越 2019-07-08

2019年6月4日,财政部发布《关于开展2019年度医药行业会计信息质量检查工作的通知》,将于2019年7-8月会同国家医疗保障局基金监管司,对77家医药企业开展会计信息质量专项检查。据大家了解,财政部自2019年6月中下旬,即已开始调取相关资料,目前检查工作应当已全面展开。在行业处于多事之秋之际,此次检查受到了高度关注。大家认为,此次检查可能对行业未来发展影响深远。

 

一、本次医药行业会计信息质量检查概述与特点

 

本次检查由财政部监督评价局会同国家医疗保障局基金监管司进行,系历史首次。该等政策信号反映出,此次检查重点将不仅限于一般意义上的会计信息质量常见问题,而将更多的结合医药行业本身特点及现状突出问题,进行企业财务摸底,并最终仍着眼于降低药价和医保控费的总体改革目标。

 

本次检查的77家药企由财政部和医保局共同随机抽取,其中有20多家A股上市企业,包括2018年销售费用排名前五的A股上市药企。此外,亦有三家外资医药企业被抽中。从涵盖领域而言,化学制药、生物制品(含疫苗)、医疗服务、医药商业、中药以及医疗器械六大细分领域,均被此次检查所涵盖。可见,此次抽取的检查对象充分具有行业代表性。

 

从财政部通知内容来看,本次检查主要关注医药企业费用、成本和收入的真实性问题,特别是直指销售费用的列支是否有充分依据,是否真实发生。鉴于通知内容已在业内广为流传,大家在此不再赘述。

 

此次检查的一个突出特点,是强调延伸检查、穿透式检查。例如明确指出“是否存在从同一家单位多频次、大量取得发票的现象,必要时应延伸检查发票开具单位”,“是否存在医疗机构将会议费、办公费、设备购置费用等转嫁医药企业的现象”等。基于行业现状,这也是此次检查引起高度关注,乃至令部分被列入检查范围的企业感受到较大压力的主要原因之一。在延伸、穿透式检查下,企业的不合规费用支出被发现的风险很高。

 

通过本次检查,医药企业的费用、成本、收入等各方面财务内容,将被监管层深入剖析。在调查研究并掌握了第一手数据的基础上,监管层将能够进一步具体梳理药价形成机制,为综合整理药价虚高、进一步推进带量采购等政策实施、乃至出台更多相关监管改革政策打下基础。

 

同时,鉴于医药企业近年来销售费用快速增长,与“两票制”改革直接相关。此次检查也可能给监管层回顾“两票制”改革成果、进一步填补可能的制度漏洞打下基础。

 

从大家与部分被抽中企业的沟通情况来看,由于经营模式的不同特点、合规与内控制度的贯彻实施力度不同,目前外资背景医药企业面对此次检查的信心相对较足,部分时常接受审计监督的国企尤其是央企下属药企也较为坦然,而其他部分企业则情况不一。

 

二、财政部会计信息质量检查制度解读

 

尽管此次检查才引起医药行业高度关注,但实际自1999年起,会计信息质量检查就已成为各级财政部门每年开展的常规性工作,且每年均向社会发布会计信息质量检查公告。检查由财政部、财政专员办(机构改革后的财政部各地监管局)与各省级财政部门联合开展,检查过的行业涉及多个社会热点行业,如房地产、银行、证券、保险、互联网、能源、交通通信、商品零售、医药卫生等。

 

会计信息质量监督检查,是财政部监管部门的主要职责之一,其法律与规范依据包括《会计法》、《注册会计师法》和会计准则。《会计法》第32条规定:“财政部门对各单位的下列情况实施监督:(一)是否依法设置会计帐簿;(二)会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;(三)会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定;(四)从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。”

 

根据《财政部门监督办法》(财政部令第69号),财政部在检查时可以采取的措施包括:要求监督对象按照要求提供与监督事项有关的资料;调取、查阅、复制监督对象有关预算编制、实行、调整和决算资料,会计凭证和账簿、财务会计报告、审计报告、账户信息、电子信息管理系统情况,以及其他有关资料;经县级以上人民政府财政部门负责人批准,向与被监督单位有经济业务往来的单位查询有关情况,向金融机构查询被监督单位的存款;对不属于本部门职权范围的事项,应当按照规定程序移送有权机关处理。

 

可以看出,此次检查中引起高度关注的“延伸检查”提法,有明确的法律依据。

 

从此前此类检查案例来看,关注的问题一般是财务、会计处理本身问题,例如:(1)以假发票报账;(2)迟延或提前确认收入、不计或少计成本,少缴或迟缴税款,在不同年度调节利润;(3)虚增资产和收入规模;(4)隐瞒收入、多计费用;(5)私设小金库;(6)企业财务人员业务水平和企业内控水平不达标等。而此前针对医药企业开展的此类检查,也并没有深入到医药企业的营销模式层面。当然,鉴于此次财政部会同国家医保局检查,情况很可能将有所不同。

 

此类检查的处理后果主要包括:(1)责令整改;(2)调整会计账务,补缴相关税款;(3)缴纳罚款;(4)对直接责任人予以罚款、吊销会计从业资格证书、建议撤换会计负责人;(5)移送其他部门处理。

 

就此次检查而言,对药企压力最大的,一方面是税款补缴,另一方面将是潜在的“移送其他部门处理”。

 

三、本次检查的长远影响

 

除检查所发现问题带来的直接处罚后果外,本次检查在当下医保控费的医改大背景下,还可能会给医药行业带来长远影响。

 

如果本次检查,发现重大的税务违法、商业贿赂、上市企业虚假陈述、GMP内控造假等案件线索,财政部门会将案件线索移送税务、市场监督(含药监)、证监、公安、纪检监察等有权机关处理。而这些有权机关如果将之作为典型案例处理并公开,可能会对药企某些经营模式带来制度性冲击。

 

此外,若本次检查发现存在普遍性问题,不排除后续会形成财务、会计、税务常态化检查机制,或者监管层作出普适结论,则药企过去存在的经营与财务不合规行为将难以为继。特别是未开展实际交易,而通过第三方(部分所谓的CSO)套取销售费用;名为招待费、咨询费等学术推广费用,实为公关费用、医生回扣;员工报销、虚假薪酬套现等等。以及在“高开高返”模式下的不适当操作,如果被认定与“两票制”改革形成负面对冲,可能将迅速遭到打压。

 

进一步的,如果监管层认为通过检查获取到了第一手资料,摸清了药企的财务家底和药价的传导机制,则更大范围内的带量采购必将进一步铺开,药品与医疗器械流通费用必将被进一步挤压,而有关药价体制的综合改革措施也将继续酝酿。

 

当然,鉴于此次检查范围广、任务重,而检查时间实际只有两个月左右,检查的实际实行力度、挖掘深度、方法手段等,都还存在较大不确定性。

 

四、企业未来应对建议

 

就此次检查而言,鉴于基本检查手段即是查账,在大数据信息化监管时代,被抽中企业临时抱佛脚式的应对将十分困难,更多考验的是企业日常财务和合规管理水平。

 

虽然此次检查的结果、结论、影响尚待观察,但监管层挤压药品与医疗器械流通费用、综合治理药价虚高的决心毋庸置疑。此种形势下,高风险经营模式的生存空间将不断缩小,此前劣币驱逐良币的市场竞争秩序正逐步拨乱反正,合规经营将是医药和医疗企业企业可持续发展的唯一途径。这看似老生常谈的口号,在改革与监管措施不断升级、密集配套出台的背景下,已经越来越现实。

 

如大家反复宣讲的,企业合规管理工作重点包括:结合现行法规政策,建立销售、推广行为指南,明确企业允许和禁止的销售、推广行为;建立或完善内部销售、推广行为审批和监督管理的办法及流程;梳理企业销售、推广行为所涉及的费用,摒弃无合理性乃至违规费用;完善企业财务制度,对销售费用支付确立标准和审查流程;建立并完善第三方(包括代理商及CSO等)管理制度,对第三方行为给予恰当管理和监督;完善企业合规管理体系,建立恰当的管理留痕机制等等。

 

进一步的,结合此次检查结束后的公开信息与问题处理情况,行业内此前对某些敏感问题乃至企业营销模式的认识、看法与实践,也可能需要根据监管层之意见与结论重新调整,大家将予以跟进关注和及时分享。

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